代位繼承與拋棄繼承之遺產稅扣除額大不同 –  

民法第1138條規定，繼承人除配偶外，第一順序繼承人為直系血親卑親屬；

若第一順序繼承人於繼承開始前死亡或喪失繼承權，其直系血親卑親屬可依同法第1140條規定代位繼承。

遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除新臺幣（下同）56萬元；其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年再加扣56萬元。

說明，代位繼承人是本於自己固有之繼承權，提前其繼承順序，仍不失為第一順序繼承人，無論人數多寡，每一位代位繼承人均得依規定計算扣除額；但若拋棄繼承，依遺產及贈與稅法第17條第1項第2款但書規定，拋棄繼承者不得享有扣除額，且第一順序親等近的繼承人全數拋棄，由次親等直系卑親屬繼承時，其扣除額仍以拋棄繼承前原來可以扣除的數額為限。

舉例，被繼承人（A）114年7月過世，配偶已死亡，被繼承人有3名子女，其各有2名成年子女，依不同情況計算遺產稅直系血親卑親屬扣除額如下 – 

代位繼承  –

被繼承人3名子女，長子先於被繼承人死亡，由該長子的2名子女代位繼承，加上被繼承人次子、三子繼承，合計4人繼承。

扣除額之計算  –  224萬元 （56萬元×4人）

拋棄繼承  –

被繼承人3名子女均拋棄繼承，由6名孫子女繼承，扣除額僅能依拋棄繼承前原3名子女計算之數額為限。

扣除額之計算  – 168萬元 （56萬元×3人）

混合情況  – 

被繼承人長子先於A死亡，由該長子的2名子女代位繼承；A的次子拋棄繼承，三子繼承。扣除額之計算人數為3人（代位2人+三子1人）

扣除額之計算  – 168萬元 （56萬元×3人）