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代位繼承與拋棄繼承之遺產稅 扣除額不同
代位繼承的要件:
代位繼承人是直系血親卑親屬，以及被代位繼承人於繼承開始前死亡，或喪失繼承權，也就是代位繼承的事由，僅限於被代位繼承人死亡或喪失繼承權，不包括棄繼承。人的權利能力，始於出生，終於死亡，繼承人必須在繼承開始時仍活著，才能繼承，簡單來說，就是已經過世的人是不能繼承別人的財產，唯有活者的時候才能繼承。
民法第1140條文字上其實有些爭議，解釋上究竟是 :
1 . 有「於繼承開始前死亡」或「喪失繼承」
2 . 有於繼承開始前：「死亡」或「喪失繼承」
簡單說明，就是究竟是以「繼承開始前喪失繼承」為要件，或以「喪失繼承」為要件。有學者是採僅以「喪失繼承」為要件，只要喪失繼承就可以代位繼承，不用限於繼承開始前的喪失繼承才能代位繼承。若是採此見解，則在喪失繼承後收養子女，被收養的子女仍然可以代位繼承。也有採反對說，認為代位繼承規定的立法意旨，是為公平而設，也就是由被繼承人之孫子女承繼其死亡父母所得之應繼分，乃在保護被代位人之繼承人之繼承期待利益，並符公平之原則，而喪失繼承後的收養並無繼承期待利益。
民法第1138條所定第一順序之繼承人，有於繼承開始前死亡或喪失繼承者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分。稱此為代位繼承。其立法理由乃在對繼承期待權的尊重和維持各繼承人間的公平。又代位繼承權為固有權，代位繼承人係以自己固有之繼承權直接繼承被繼承人的遺產，並非繼承被代位繼承人之權利，僅在應繼分計算層面上代襲之。
民法第1140條之規定，具優先繼承順位之直系血親卑親屬，如果在繼承開始前死亡或是喪失繼承權者（稱為被代位繼承人），由其直系血親卑親屬（稱為代位繼承人）代位繼承其應繼分。 代位繼承制度的目的，是為了保護代位繼承人，以及維護繼承的公平。 被代位繼承人於繼承開始前死亡人的權利能力，始於出生，終於死亡。
國稅局表示為避免親等近者藉拋棄繼承由次親等卑親屬繼承方式，增加繼承人扣除額，以規避遺產稅，遺產及贈與稅法規定，若第一順位之繼承人，其親等近者均拋棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承，直系血親卑親屬扣除額，仍以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。
說明，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除45萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。
民法第1140條所稱「代位繼承」，係指同法第1138條所定第一順序繼承人（亦即被繼承人之直系血親卑親屬），有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分；參照財政部72年10月3日台財稅第36963號函釋，遺產稅代位繼承案件，代位繼承人不失為民法第1138條第1款規定之第一順序繼承人，得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第2款之扣除規定，即無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。
舉例說明 :
被繼承人甲君有3位子女，長子A君於99年過世，遺有2位子女，嗣甲君於101年初死亡，則甲君的2位子女與2名孫子女（代位繼承人）得享有遺產稅扣除額共計180萬元（每人45萬元×4人），若子女與孫子女中有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣45萬元；又另一位被繼承人乙君於101年初死亡，其遺有3位子女皆拋棄繼承，改由5位未成年孫子女繼承，扣除額則為原來3位子女繼承得扣除數額之135萬元（每人45萬元×3人）為限。
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